لا يمكن ببساطة تعديل أو حذف الفاتورة التي تم إصدارها. ففي معظم البلدان، يتم تصحيحها من خلال مستند يُعدّل الفاتورة الأصلية ويشير إليها، وعادةً ما يكون ذلك في شكل إشعار ائتمان، يتبعه إصدار فاتورة جديدة إذا لزم الأمر. ويُعامل إشعار الائتمان بحد ذاته كفاتورة ويجب أن يستوفي قواعد إصدار الفواتير.
قواعد الاتحاد الأوروبي
- تُعامل على أنها فاتورة. يُعامل أي مستند أو رسالة تُعدّل الفاتورة الأصلية وتشير إليها بشكل محدد وواضح على أنها فاتورة (المادة 219).
- تخفيض ضريبة القيمة المضافة. عندما يتم إلغاء عملية بيع أو تخفيض السعر بعد التسليم، يتم تخفيض المبلغ الخاضع للضريبة وفقًا للشروط التي تحددها كل دولة عضو (المادة 90).
- محتوى مبسط. قد تكون مذكرة الائتمان بمثابة فاتورة مبسطة، لكن يجب أن تشير بشكل محدد إلى الفاتورة الأصلية وأن تحدد ما تم تعديله (المادتان 220أ و226ب).
- اعتبارًا من عام 2030. وبموجب نظام ViDA، يجب أن تتضمن الفاتورة التصحيحية الرقم التسلسلي للفاتورة التي تصححها، وتصبح هذه الإشارة جزءًا من البيانات المُبلغ عنها.
القواعد حسب البلد
| البلد | كيف تعمل عمليات التصحيح |
| السويد | يصدر البائع «فاتورة تعديل» (ändringsfaktura)، مثل إشعار الائتمان، مع إشارة محددة ولا لبس فيها إلى الفاتورة الأصلية، وعادةً ما تكون رقمها (ML الفصل 17، المادتان 22 و23). وهي مطلوبة في حالات تخفيض الأسعار وغيرها من الائتمانات الممنوحة للعملاء. انظر متطلبات الفواتير. |
| النرويج | تُستخدم مذكرة الائتمان لإلغاء المذكرة الأصلية عندما تحل وثيقة مبيعات جديدة محلها. وتشير هذه المذكرة، كقاعدة عامة، إلى المذكرة الأصلية، ويجب إصدارها في أقرب وقت ممكن، على ألا يتجاوز ذلك شهرًا واحدًا من تاريخ الحدث (المادة 5-2-7 من لائحة المحاسبة، كما هو موضح في المعيار GBS 1 الصادر عن المؤسسة النرويجية للمحاسبة). |
| فنلندا | يقوم البائع بإصدار فاتورة جديدة أو إشعار ائتمان يشير إلى الفاتورة السابقة. أما بالنسبة للمبيعات داخل الاتحاد الأوروبي، والمبيعات عن بُعد، والمبيعات التي تخضع لنظام «تحميل الضريبة على المشتري»، فإن الإشارة وحدها لا تكفي، بل يلزم تقديم جميع التفاصيل (Vero). |
| الدنمارك | تتضمن مذكرة الائتمان تاريخ الفاتورة الأصلية ورقمها. ولا يمكن إلغاء الفاتورة التي تم إرسالها بالفعل داخليًّا. وفي نظام Peppol، لا يجوز أن يكون المجموع الإجمالي لمذكرة الائتمان الدنماركية سالبًا. |
| ألمانيا | يتم تعديل أي تغيير في المبلغ الخاضع للضريبة في الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة بموجب المادة 17 من قانون ضريبة القيمة المضافة (UStG) دون الحاجة إلى مستند تصحيحي. أما تفاصيل الفاتورة الخاطئة فيتم تصحيحها بمستند يشير بشكل محدد إلى الفاتورة (المادة 31(5) من لائحة تنفيذ قانون ضريبة القيمة المضافة (UStDV))، ويجب تصحيح الفاتورة الإلكترونية بفاتورة إلكترونية أخرى. تجدر الإشارة إلى أن مصطلح «Gutschrift» يعني «الفوترة الذاتية» في قانون ضريبة القيمة المضافة الألماني، وليس «مذكرة ائتمان». |
| فرنسا | يجب أن تشير مذكرة الائتمان (avoir) أو الفاتورة التصحيحية صراحةً إلى رقم الفاتورة الأصلية وتاريخها. ويجب أن تذكر الفاتورة التي تلغي فاتورة أخرى وتحل محلها ذلك صراحةً، مع الإشارة إلى الفاتورة الأصلية. |
| بلجيكا | يتم تبادل مذكرات الائتمان عبر منصة Peppol، شأنها شأن الفواتير، بموجب لائحة الفوترة الإلكترونية بين الشركات (B2B). |
| هولندا | يجب أن تشير الفاتورة التصحيحية إلى الفاتورة الأصلية. وفي نظام Peppol، يجب أن تتضمن مذكرة الائتمان الهولندية رقم مرجعيًّا للفاتورة. |
| الإمارات العربية المتحدة | تتضمن «مذكرة الائتمان الضريبي» العنوان «مذكرة الائتمان الضريبي»، وأسماء الطرفين، والقيمة الأصلية والقيمة الصحيحة، والفرق، وضريبة القيمة المضافة بالدرهم الإماراتي، وشرحًا موجزًا. وفي إطار نظام الفواتير الإلكترونية، يُعد إصدار مذكرة ائتمان إلكترونية أمرًا إلزاميًا في حالات الإلغاء، وتخفيض الأسعار، والمرتجعات، والأخطاء. |
| أستراليا | تحتاج إلى إشعار تعديل قبل أن تتمكن من إجراء تعديل تنازلي، ما لم تكن قيمة ضريبة السلع والخدمات (GST) 75 دولارًا أستراليًّا أو أقل. ويجب تقديم نسخة منه في غضون 28 يومًا. |
| سنغافورة | بموجب متطلبات InvoiceNow، يتم إرسال بيانات مذكرة الائتمان إلى IRAS مع ذكر رقم الفاتورة السابقة وتاريخها. |
مذكرات الائتمان في Peppol
- هناك خياران. يتيح نظام Peppol BIS Billing 3.0 إمكانية استخدام كل من إشعار الائتمان (UBL CreditNote، رمز النوع 381) والفاتورة السلبية (رمز النوع 380 مع مبالغ سالبة). ويجب أن يكون المستلمون قادرين على التعامل مع كلا الخيارين.
- المرجع. تُدرج الفاتورة الأصلية في خانة «مرجع الفاتورة السابقة» (BG-3)، مع ذكر الرقم (BT-25) وتاريخ الإصدار (BT-26). ويمكن أن تشير مذكرة الائتمان الواحدة إلى عدة فواتير.
- الفاتورة المصححة رقم 384. لا يُسمح بها إلا عندما يكون كل من البائع والمشتري ألمانيين.
- القواعد الوطنية. تضيف بعض الدول قواعد إضافية، مثل القواعد الدنماركية والهولندية المذكورة أعلاه.
انظر : «ما هي مذكرة الائتمان Peppol BIS Billing 3؟» ورموز أنواع الفواتير ومذكرات الائتمان في Peppol.
قائمة مراجعة لضمان صحة مذكرة الائتمان
- يرجى الإشارة إلى رقم الفاتورة الأصلية وتاريخها عند الحاجة
- حدد المبلغ الذي يتم تصحيحه، والمبلغ، وضريبة القيمة المضافة المقرر قيدها كرصيد دائن
- أصدرها كفاتورة إلكترونية إذا كانت الفاتورة الأصلية فاتورة إلكترونية
- أعطها رقمًا خاصًا بها؛ ولا تعيد استخدام رقم الفاتورة الأصلي أبدًا
- قم بإصدار فاتورة جديدة إذا كان لا يزال يتعين إصدار فاتورة بالبيع مع التفاصيل المصححة
مصادر رسمية
- توجيه ضريبة القيمة المضافة، المادة 219 (legislation.gov.uk)
- هيئة الضرائب: قواعد إصدار الفواتير
- فيرو: متطلبات فواتير ضريبة القيمة المضافة
- هيئة الضرائب: الدليل القانوني
- المادة 31 من اللائحة التنفيذية لقانون ضريبة القيمة المضافة (UStDV ) والمادة 17 من قانون ضريبة القيمة المضافة (UStG)
- دائرة الضرائب: الفاتورة المبسطة
- القرار الوزاري رقم 243/2025 الصادر عن دولة الإمارات العربية المتحدة
- ATO: ملاحظات التعديل
- IRAS: متطلبات InvoiceNow
- Peppol BIS Billing .0
يلخص هذا المقال القواعد السارية اعتبارًا من أكتوبر 2026، ولا يُعد نصيحة قانونية أو ضريبية. يرجى مراجعة القواعد الوطنية الحالية أو استشارة أحد المستشارين.